摘要：

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【《大企业税收评论》精选】近年来，平台经济迅猛发展，逐渐成为引领经济增长的重要力量。作为一种新的经济形态，平台经济由于跨界融合广、业务流动强、交易留痕难等特性，税收监管面临着一系列难题。本文根据税收工作实践，探讨了平台经济涉税管理面临的来自征税认定、监管落实、发票使用等方面的挑战，并提出了完善法律法规、细化分类管理、推广电子发票等加强平台经济税收监管、促进平台经济健康有序发展的具体建议。

   关键词：

key words

平台经济  税收监管  分类管理   电子发票

平台经济是基于互联网、云计算、大数据等新一代信息技术，通过提供虚拟或真实的交易平台，促成双方或多方供求之间信息分享并达成交易的一种数字经济形态。近年来，以“互联网+物流”“互联网+速聘”等电子商务以及其他“互联网+”业态为代表的全球互联网平台经济蓬勃发展，无论是从其规模、数量还是成长速度看，平台经济崛起的大势已然形成。与此同时，平台经济发展中也出现了许多税收监管难题。2019 年，李克强总理在《政府工作报告》中指出：“坚持包容审慎监管，支持新业态新模式发展，促进平台经济、共享经济健康成长。”2019 年8 月，国务院办公厅印发《关于促进平台经济规范健康发展的指导意见》，要求完善相关政策措施，推动建立健全适应平台经济发展特点的新型监管机制。这为税务部门探索建立新型税收监管机制提供了方向。针对平台经济跨界融合广、业务流动强、交易留痕难等特点，税务部门坚持采取包容审慎的态度，深入研究平台经济的价值链条、运行模式、盈利方式，主动转变服务思维，创新服务途径，规范监管模式，在发票领用、政策适用、业务操作等方面尽量满足纳税人需求，加强对平台经济运营商在发票开具和纳税申报等业务操作方面的指导辅导，推动平台经济规范健康发展。

平台经济打破了有形界限的传统经济形式，呈现出网络化、信息化、无边界化、跨界融合等新趋势，其运营涉及以平台为媒介实现双方或多方之间的信息交换、需求匹配、无纸数字化交易、资金收付、货物交收等多个环节，造成税制要素的确定存在困难，加之我国目前对平台经济的行业规则、准入条件等监管措施尚不健全，为税收监管带来了巨大的冲击和挑战。

纳税人是税收法律关系两大主体之一，是直接负有纳税义务的单位和个人。任何一个税种首先要解决的就是对谁征税的问题。平台经济减少了中间环节，使得大量的自由职业者和个体经营户成为平台经济货物或服务的提供者，给税务机关带来的直接困难便是如何获取这些参与者的有效信息，并进行纳税人的身份认定。物理存在的集市（市场）虚拟化后，平台企业成为交易双方信息提供、展示、存储和资金流转的纽带，交易双方也跨越了地理区域的限制。由于没有地域的限制，平台经济有了无限的扩展空间，吸引集聚了几何级增长的货物或服务提供者参与其中。这些货物或服务提供者虽然发生纳税义务，但由于大都没有办理工商税务登记，仅需要在相关平台进行简单注册，即可成为平台经济货物或服务的提供商。税务机关获得此类信息的困难较大，影响了税务机关及时准确认定纳税主体并征收相关税款。

随着平台经济的快速发展，新的业务模式、经济业态不断涌现，传统行业划分日渐模糊。同时，平台经济将部分有形的商品和服务转变为数字形式进行销售，使商品、劳务和特许权变得难以区分。如何准确界定企业的行业归属和适用税率，如何判断企业能否适用差额征税政策，等等，变得越来越缺乏确定性，这往往造成税务机关和企业对同一业务产生不同见解。

因此，随着平台经济的快速发展，平台经营商的业务经济活动性质需要借助相关部门或是相关法律进行确认，才能进一步明确征税对象、适用税率，进而对其进行税收征管。

现行税制对纳税地点的规定是以属地原则为主，而入驻平台的任何一家企业都可以在全球任何地点进行经营活动，平台上的大多商家也没有工商税务登记，使得平台企业所在地税务机关和平台商家所在地税务机关均无法有效监控商家经营行为，更无法确认交易货物或服务的供应地和消费地，造成纳税地点难以确定，容易形成平台商家税收管辖权的真空地带。同时，平台经济的收入来自不同的地域，最终形成平台企业收入，平台企业所在地和纳税义务发生地税务机关均有权对其征税。然而，面对这种情况，由于没有明确的法律规定，既容易引起各地税务机关对税收管辖权的争夺，也容易产生各地税务机关管理不到位的情况。

当前，越来越多的用户和商家被卷入平台经济的大潮中，这充分说明，平台经济在整个国民经济中发挥着越来越重要的作用，已成为促进区域经济高质量增长的新动力。虽然平台经济的快速发展极大地方便了人们的衣食住行，但是结合前述其对税制要素的影响分析，以平台为核心的各类新型交易模式不断涌现，对我国现有的税收征管体系造成了较大的冲击。目前“以账控税”“以票控税”为主要手段的税收征管模式尚不能实现对平台经济领域蕴含税收的应收尽收，加之各级政府纷纷出台促进平台经济发展的“土政策”，在很大程度上违背了税收中性和税收公平等基本原则。因此，如何掌握平台经济的海量数据信息，运用大数据技术开展分析，实现数据管税，成为税务机关亟待解决的问题。

直面平台经济对税收监管的挑战，围绕更大激发市场活力，对平台企业加大政策引导、政策支持和政策保障的力度，创新监管理念和方式，落实和完善包容审慎监管要求的同时，探索建立适应平台经济发展特点的新型税收监管机制，促进平台经济持续规范健康发展，成为当务之急。

从理论上讲，平台经济实质上是实体经济商户入驻商家的虚拟平台延伸，其课税对象并没有发生本质的变化，现有的税收法律法规基本上包含了适用的主要内容，仅仅是在一些具体的规定上不够清晰，不便于实际操作，导致在执法过程中容易发生征纳双方的争议。因此，建议从法律法规层级入手，

平台经济经营商户主要有一般纳税人、小规模纳税人、个体工商户和其他个人。由于前三种大都已经办理了工商执照和税务登记，并且按照现行税收政策均能自开发票，因此从管理上可以作为第一类，其他个人则作为第二类。

平台经济的迅速发展，得益于平台将数以万计的自由职业者联系起来，将个人力量汇聚起来，展现出强大的影响力，化解社会就业压力，有效保障“六稳”。

自 1994 年税制改革以来，增值税专用发票成为以票管税、凭票抵扣的有力把手，国家税务总局运用各种防伪加密技术对增值税专用发票防伪税控系统不断进行改进和完善，取得了非常积极的效果。但是，这一管理系统按传统的发票管理流程搭建，不能完全反映企业经营行为，况且税务机关提取发票信息困难，结果造成在基本杜绝假发票的同时，真票假开、虚开的现象时有发生，通过买卖发票虚抵进项的问题也屡禁不止。特别是随着互联网的普及和平台经济的快速发展，更是出现了发票虚开风险加大、平台企业取得发票困难、办税大厅发票代开压力增大等问题，纸质发票已不能适应平台交易的需求，甚至成为阻碍平台经济发展的因素之一。全面推行电子发票成为解决以上问题的有效方法之一：（1）从网络基础设施、企业需求、税收管理等方面看，各方面条件均已具备；（2）从部分行业推行电子普通发票试点情况看，运行情况良好；（3）从纳税人角度看，所有纳税程序都可真正做到网上办理，且电子发票传递方便，成本费用低廉；（4）从税务机关角度看，通过电子手段，控制发票信息流的出口和入口，可有效减少发票虚开风险。有鉴于此，建议建立开放式发票网络管理中心，由企业纳税人或个人登录网页版界面，实名注册唯一企业信息，申请电子发票后即可开具，结合企业财务软件进入凭证制作。如此，平台企业纳税人可以相对容易地获得上下游零散用户的电子发票，解决增值税进项抵扣和所得税成本列支的规范问题。同时，个人用户可利用移动终端等途径实现发票的代开，大大减轻办税服务大厅的代开压力，大大节约纸质发票的印刷、运输和领用等成本费用。